秩检验在司法会计检验中的应用

山东省菏泽市人民检察院 王义然


秩检验是一种统计检验方法、在数理统计理论中，人们把具有相同性质的统计数据按照一定顺序排列起来，把每个数据被排列位次的顺序数叫做秩，并通过对秩的检验，发现研究对象的统计规律，进而解决科学试验、生产实践和社会发展中的问题。例如，人们对同一试验编制多种方案，进行多次试验，把每种方案每次试验的数据按优劣排序，最后检验各种方案全部试验数据所得的秩的和，以此作为评价方案优劣的依据，从中选出最佳方案。这种方法叫秩和检验，在科学试验中得到广泛应用。各种会计资料也普遍存在着秩的现象，秩检验作为一种科学方法，完全可以应用到司法会计检验中去。笔者在多年检察工作实践中，注意运用这种方法，取得了较好的效果。本文对此总结归纳．论述如下：
一、秩的基本类型和属性
秩是按照事物的性质进行排列所得的顺序数，从理论上讲，事物的性质是多方面的。所以，秩的类型也应当是很多的。但作为司法会计检验实践所经常涉及的主要有两种类型，即次序秩和时序秩。所谓次序秩就是由各种票据号码自身表现出来的按大小排列的秩。所谓时序秩就是由票据的填写时间表现出来的按日历排列的秩。一般说来，同一检验对象会同时具备次序秩和时序秩。不管是次序秩还是时序秩，都具有以下属性：
1、秩的多样性。虽然秩的类型主要有两种，但秩的具体种类是多种多样的。首先，会计凭证可分为编制凭证和原始凭证，所以，司法会计所检验的秩既有原始凭证的秩，又有编制凭证的秩；其次，合同契约在现实生活中发挥着越来越大的作用，利用合同进行经济犯罪的案件时有发生，所以，司法会计所检验的秩应当包括合同契约的秩；其三，经济学知识告诉我们，商品交换具有二重性，它既是商品空间位置的转移——物流，又是商品价值形态的转换——商流，而且二者是相对分离的，所以，司法会计所检验的秩既有商品空间位置转移手续——发货票、运费结算单上的秩，又有商品价值形态转换手续——收据、支票、汇票上的秩。如此等等，秩的多样性是显而易见的。
2、秩的连续性。秩的连续性是指如果把同一种秩按照从小到大的顺序排列起来，所得到的便是一串连续的自然数。应当指出的是，次序秩和时序秩的连续性都具有分区段连续的特征。次序秩会因为开票人打乱了票本的先后使用顺序而呈现出跨越性区段连续，时序秩也会因为年度月份的划分、节假日和未发生业务的空白日的间隔被分解成若干个区段。
3、秩的相关性。秩的相关性包括两个方面：一是同一种票据上的时序秩和次序秩其连续性是相互关联一致的，次序秩小的票据，其时序秩也小，次序秩大的票据，其时序秩也大。不同的只是时序秩会因同一天发生多笔业务而出现重叠，增长速度低于次序秩。二是同一类业务在不同票据上的秩，其连续性也是相互关联一致的。如保险部门保单上的秩和保费收据上的秩，其连续性是一致的。
二、秩检验的方法步骤
以上所述秩的连续性和秩的相关性，都是指正常情况下秩应当具有的属性。犯罪分子侵吞国家、集体财物，常常在各种票据上做手脚，这就必然会引起这些属性的改变。秩检验的任务就是从这些属性的改变中发现犯罪的踪迹，运用检验、鉴定结论证明案件事实。秩检验的方法可分为归类、排列和分析评断三个步骤。
l、归类。在会计工作实践中，会计资料是按照会计科目分类整理的，每个凭证后的附件可能有若干张，票据可能有若干种，在编制凭证时，对各种票据的排列顺序是不作任何考虑的。所以，它们的秩是杂乱无章的。在这种情况下。要想直接在装钉成册的会计资料中直接进行秩检验是根本不可能的。因而，必须对检验对象进行归类。归类的方法是把需要检验的票据从纷繁的会计资料中检索出来，逐一列表登记。因为归类的目的是进行秩检验，所以登记的内容只包括次序秩和时序秩．其他内容均可省略。归类一般是把同一单位开出的同种票据作为一类。归类时要注意秩的多样性，认真分析案情，选择最适合秩检验的那种票据作为检验对象。
2、排列。很显然，被归类登记的票据的次序秩和时序秩，其先后顺序只是被检票据在会计资料中原有顺序的再现，还是杂乱无章的，仍不能直接进行秩检验，还必须进行再整理。即把已归类登记的次序秩和时序秩按次序秩从小到大的顺序排列起来，重新登记。排列时应当注意，次序秩和时序秩的对应关系要保持不变，被检票据所在的凭证号码也应注明，以便下一步查核。
3、分析评断 分析评断就是对排列好的票据的时序秩和次序秩进行检验，从秩的连续性和相关性方面，发现异常现象，把异常票据筛选出来。一般说来，本单位开出的收款类票据，在次序秩连续区段内出现间断点则视为异常；本单位开出的付款类票据，在次序秩连续区段外出现个别孤立的次序秩或秩的相关性被破坏则视为异常；外单位开出本单位付款的票据，如果次序秩有较强的连续性则视为异常，特别是那些次序秩连续、时序秩不连续、时间跨度大、甚至时序颠倒的票据，是不可忽视的异常现象。分析评判阶段，要把发现的异常情况写出分析意见书或检验报告，提出对异常票据的查证方法或应做的其他检验。
三、秩检验的作用
秩检验作为一种司法会计检验方法．看似繁琐，实是大巧若拙。它可以在不接触当事人的情况下就发现问题症结，抓住要害，为突破案件打下良好的基础，最适宜对一个单位帐目进行全面审查尚无特定目标时采用。对有些案件来说，秩检验是证明某些案件事实唯一有效的方法。秩检验的作用主要表观在以下几个方面：
1、可以发现收入不记帐的问题。有些单位主要从事销售类业务，需要本单位开出收款类票据，有的销售或财务人员，在销售商品办理结算手续或记帐过程中，采取藏匿或销毁收款票据的手段，截留收回货款贪污自肥。这种作案手段，破坏了入帐票据次序秩的连续性，只要检验次序秩，发现间断点，就能把问题揭露出来。
2、可以发现伪造单据虚报冒领的问题。一些有收购类业务的单位，大量使用本单位开出的付款票据。少数人内外勾结窃取本单位票据、私自填写盖章，冒领货款。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现在次序秩连续区段外有孤立的次序秩，或次序秩和时序秩的相关性异常。有些业务人员在采购业务中，经常接触外单位开出本单位付款的票据，往往会采取从有关单位索要或窃取空白发票私自填写，分批分期入帐报销的手段，进行贪污。这种犯罪手段反映在会计资料中，就会出现次序秩连续而时续秩不连续，时间跨度较大，甚至时序颠倒等现象。对以上两类问题。只要检验秩的连续性和相关性，就能一目了然。有时，哪怕检材只有三两张票据，只要存在上述情况，就能说明问题。
3、可以发现某些虚假入帐手段。揭露攻守同盟。笔者曾查处一起案件，被告甲为窑场乙提供低价柴油，无偿从窑场拉砖价值四千余元、双方订立攻守同盟后，窑场用未启用的票本为甲虚开了发票，并把发票的记帐联加在已装钉成册入过帐的会计凭证中，又从该凭证挑选出合计金额与这张发票相等的三张发票撕掉，使凭证金额保持平衡，掩盖了未交款假入帐的事实。调查中，经审查窑场帐目、对凭证附件进行秩检验，发现在发票次序秩连续区段内有三个间断点，后加入的一张发票次序秩孤立，且记帐凭证注明的附件62张，实际只有60张， 这就完全证实了撕掉三张加入一张的事实。攻守同盟土崩瓦解。
4、可以证明某些案件事实的发生时间。有些受贿案件或挪用公款案件，案发后罪犯亲友将受贿或挪用的款项退回原单位。并让这些单位开收据时写案发前的时间，掩盖犯罪事实。如果这类收据是从正常使用中的票本开出的，我们只要检验与这张收据次序秩相邻的两张收据的时序秩，就可以证明退款时间。真实退款时间应当在上下相邻两张收据的时序秩之间。笔者把这种方法称为“两边夹”原理，这种方法对确认退款时间，认定案件性质是很有帮助的。
综上所述，不难看出，秩检验是一种科学的检验方法，不仅有牢固的理论基础，而且有很强的可操作性和良好的实际效果。把它作为一种基本方法，应用于司法会计检验实践，具有十分重要的意义。

山西省临汾市人民政府办公厅


临汾市人民政府办公厅关于印发临汾市应对地震灾害应急救援队伍管理办法的通知

临政办发〔2011〕22号


各县、市、区人民政府，临汾、侯马经济开发区管委会，壶口风景区管委会，市直各委、办、局、直属事业单位，驻临各单位：
《临汾市应对地震灾害应急救援队伍管理办法》已经市人民政府同意，现印发给你们，请遵照执行。


二○一一年五月四日



临汾市应对地震灾害应急救援队伍
管 理 办 法

第一章 总则


第一条 为了加强全市地震灾害应急救援队伍建设管理工作，提高应急救援能力，保卫公众生命财产安全，最大限度减少遭受地震灾害的人员生命和财产损失，依据《中华人民共和国突发事件应对法》、《中华人民共和国防震减灾法》、《山西省防震减灾条例》、《山西省地震应急救援规定》、《山西省应对地震灾害应急救援队伍管理办法》和《临汾市突发公共事件总体应急预案》等有关规定，制定本办法。
第二条 本办法所称应急救援队伍是指人民政府及其各部门、各单位和各企业组建的应急、救援、抢险、抢修、救护、医疗、防疫、通信等各类专（兼）职队伍。
　　本办法所称调用是指地震灾害事件发生后，县级以上人民政府或抗震救灾指挥部调动使用各部门、各单位、各企业的应急救援队。
　　本办法所称应急救援是指应对地震灾害的抢救、抢修、抢通、防控和消除危害等应急行动。


第二章 队伍建设
　　

第三条 县级以上人民政府要结合本地实际，依法组建地震灾害应急救援队。
　　各部门、各单位要按照本级政府的地震应急预案中职责分工，依法组建具有本部门、本单位专业特色的应急救援队。
　　各企业要依法组建具有本企业特色的专职或兼职抢险、抢修、救护、救援等应急救援队伍。
　　各应急救援队的主管人民政府、部门、企事业单位要为其配齐救援装备、设备；在培训、训练、演练中要增加有关地震抢险救援的方法和技能，做到“一队多用，一专多能”；要为队员购买人身保险。
　　第四条 各部门、各单位、各企业要将各自应急救援队的基本情况、专业、抢险救援能力、队伍名称、队伍所在地址和通信联络等信息报送本级人民政府防震减灾指挥部办公室。
各县（市、区）人民政府防震减灾指挥部办公室要及时汇总本行政区应急救援队伍数据和信息，并报送市人民政府防震减灾指挥部办公室。
　 每年12月10日前，各应急救援队伍要向本级人民政府防震减灾指挥部报送本年度人员、装备等变化情况，以确保各级防震减灾指挥部随时掌握各队的真实、准确信息。


第三章 指挥调度、支援
　　

第五条 较大以上地震发生后，经市政府批准，市防震减灾指挥部自行转为市抗震救灾指挥部，统一领导、指挥和协调地震应急与救灾工作。市防震减灾指挥部办公室随之转为市抗震救灾指挥部办公室。
第六条 为应对地震灾害，市、县（市、区）两级人民政府抗震救灾指挥部紧急调用各应急救援队伍，参加本市或支援外地地震应急救援和抗震救灾工作。
　　（一）当本市发生5.0-5.9级地震灾害后，全市各应急救援队伍要迅速做好参与救援准备；灾区的县（市、区）辖区内各应急救援队伍，按照本级人民政府抗震救灾指挥部的调用命令，立即赶赴灾区现场，开展地震应急救援行动。
　　根据灾情和救援工作需要，市抗震救灾指挥部调用有关应急救援队进行支援。
　　（二）当本市发生6.0-6.9级地震灾害或邻市发生地震致使我市遭受破坏时，灾区的各应急救援队要立即全力投入抢险救援行动；按照边行动、边报告的原则，向本级人民政府抗震救灾指挥部报告本队出动力量和所在的抢险救援现场情况。
　　灾区以外的市内各应急救援队要迅速作好参与救援准备；在接到市抗震救灾指挥部的调用命令后，各县（市、区）人民政府、各部门、各单位、各企业要立即派出应急救援队迅速赶赴地震灾区。
　　根据灾情和救援工作需要，市抗震救灾指挥部请求国务院、省政府支援。
　　（三）当本市发生7级以上地震灾害后，全市各应急救援队伍应立即赶赴灾区，就近开展应急救援行动，按照先行动、后报告的原则，报本级人民政府抗震救灾指挥部和各自主管部门、单位；市、县（市、区）人民政府抗震救灾指挥部要向上一级人民政府抗震救灾指挥部报告本行政区出动的救援力量和救援能力。
　　根据灾情和救援工作需要，市抗震救灾指挥部请求国务院、省政府支援。
　　（四）当市外发生6级以上（省外发生7级以上）地震灾害后，全市各应急救援队立即做好参与救援准备；根据省、市政府的派遣命令，实施支援行动；到达灾区后服从省（国务院）抗震救灾现场指挥部统一领导和指挥，并服从灾区市（省）级人民政府抗震救灾指挥部的管理。
　　第七条 到达地震灾区的各应急救援队，要向负责处置本次地震灾害事件的人民政府抗震救灾指挥部报到，领受任务，服从其统一领导、统一指挥；并服从应急救援所在地的县级人民政府抗震救灾指挥部的管理。
应急救援应坚持“救人第一、安全救援、科学救援”的原则。对次生灾害应先采取控制措施，防止蔓延扩大，并尽快消除危害；尽快抢修、抢通各种生命线设施及设备功能，确保畅通。
　　第八条 当完成一个场点的应急救援任务后，应急救援队要向原下达任务的抗震救灾指挥部和当地县级以上人民政府抗震救灾指挥部报告。如有新的命令或任务，要尽快转场实施应急救援。
　　各应急救援队完成在地震灾区所承担的应急救援任务后，要向负责处置本次地震灾害事件和原派出的人民政府抗震救灾指挥部申请撤离，批准后，方可撤回。


第四章 综合保障
　　

第九条 加强救援现场后勤管理，提高自我保障能力。参加5.0-5.9级地震灾害应急救援的应急救援队，要携带3天以上的生活必需品；参加6.0-6.9级地震灾害应急救援的应急救援队，要携带5天以上的生活必需品；参加7级以上地震灾害应急救援的应急救援队，要携带10天以上的生活必需品。
　　灾区的县级以上人民政府抗震救灾指挥部要负责各应急救援队的后勤保障。
　　第十条 交通部门应调集车辆协助运送应急救援队伍和装备、物资；开启抗震救灾绿色通道；准许执行地震应急救援任务的车辆在收费公路上免费通行。
　　公安交管部门应允许并协助执行地震应急救援任务的车辆优先通行。
　　各应急救援队在实施应急救援需要当地协助时，当地人民政府和有关部门、单位要积极协助、支持和配合；根据应急救援行动的需要，可请求当地人民政府征用必需的物资、装备、大型工程机具和占用场地，使用完毕及时归还；若有损坏、灭失、损毁的，应及时告知当地人民政府。灾后由当地人民政府按国家有关规定给予赔偿或补偿。
　　第十一条 各应急救援队撤回后，要及时总结本次应急救援行动的经验教训并写出书面总结报告，提出奖惩建议，报原下达调用命令的人民政府抗震救灾指挥部。
　　若参加抢险救援的队员有致残或伤亡的，属于公职人员的由本部门、本单位按规定给予优待、抚恤；属企业人员的报企业驻地县级以上人民政府，按照国家规定给予优待、抚恤。
　　第十二条 各应急救援队参加地震应急救援行动所开支的费用，先由本部门、本单位、本企业垫支。待救援行动结束后，对所有开支和装备、设备的损害情况进行统计，列出财务支出报表；报本级人民政府或下达调用命令的人民政府抗震救灾指挥部批准，从抗震救灾专项经费中予以列支，并拨付修复与补充购置装备、设备的费用。
　　第十三条 当本市发生5.0级以上地震灾害后,灾区的驻军部队应边行动、边报告上级主管机关和本地人民政府抗震救灾指挥部；本市境内非灾区的解放军、武警、预备役等部队应立即作好应急救援准备，当接到市人民政府请求后，立即组织部队赶赴灾区实施应急救援。
　　解放军、武警、预备役部队在灾区应服从负责处置本次地震灾害事件的人民政府抗震救灾指挥部的现场指挥部的领导和指挥；服从应急救援现场所在地县级以上人民政府抗震救灾指挥部管理，并由该指挥部负责部队后勤保障。


第五章 附则


第十四条 本办法由临汾市人民政府防震减灾指挥部办公室负责解释。各县（市、区）人民政府可参照本办法，结合当地实际制定具体实施办法。
第十五条 本办法从发布之日起实施。