浙江省衢州市人民政府


衢州市重大行政处罚备案审查办法


　　 《衢州市重大行政处罚备案审查办法》已经2003年11月3日市人民政府第78次常务会议审议通过，现予公布，自2004年1月1日起施行。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　市长：厉志海
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○三年十二月四日
　　
　　
　　
　　
　　
　　衢州市重大行政处罚备案审查办法
　　
　　第一条 为加强对行政处罚的监督，保证行政处罚正确、公正地实施，维护公民、法人和其他组织的合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》、《浙江省县级以上人民政府行政执法监督条例》等法律法规的规定，结合本市实际，制定本办法。
　　第二条 本市各级具有行政处罚权的行政机关、依法授权和受委托组织（以下称行政机关）实施的行政处罚适用本办法。
　　第三条 市、县（市、区）人民政府是重大行政处罚备案审查机关，市、县（市、区）人民政府法制部门（以下称法制部门）具体负责重大行政处罚的备案审查和管理的实施工作。
　　凡本办法要求报送各级人民政府备案审查的行政处罚，可以直接报送同级法制部门。
　　第四条 重大行政处罚备案审查实行分级管理制度，按照及时、合法、适当原则，充分维护当事人合法权益。
　　第五条 县（市、区）人民政府作出的行政处罚属重大行政处罚，应当报送市人民政府备案。
　　市人民政府各部门作出的行政处罚有以下情形之一的，应当报送市人民政府备案：
　　（一）责令停产停业；
　　（二）吊销许可证或营业执照；
　　（三）劳动教养和处以10日以上行政拘留；
　　（四）对公民处以5000元以上，对法人和其他组织处以50000元以上的罚款；
　　（五）其他应当报送备案的行政处罚。
　　向县（市、区）人民政府报送备案的范围，由各县（市、区）人民政府根据本办法第四条规定的原则确定。
　　第六条 法律、法规授权组织作出重大行政处罚，应当报送直接管理该组织的人民政府或行政主管部门备案。
　　依法受委托组织在委托范围内以委托机关的名义作出的重大行政处罚，应当由委托机关报送本级人民政府备案。委托机关应当对受委托组织作出重大行政处罚进行监督，并承担法律责任。
　　两个或两个以上行政机关共同作出的重大行政处罚，由 主办机关负责报送备案。
　　第七条 行政机关应当在作出行政处罚决定之日起15日内按本办法规定向同级法制部门报送备案。报送备案时应当提交备案报告、行政处罚决定书（副本）。备案报告由法制部门统一格式和要求。
　　第八条 法制部门对报送备案的重大行政处罚就下列方面进行审查：
　　（一）作出行政处罚的主体是否具备法定资格；
　　（二）行政处罚是否符合法定权限；
　　（三）违法事实是否清楚，证据是否确凿、充分；
　　（四）适用法律、法规、规章是否正确；
　　（五）行政处罚程序是否合法；
　　（六）给予的处罚是否适当；
　　（七）是否属于应当不予行政处罚或者应当移送司法机关追究刑事责任的情形；
　　（八）其他需要审查的内容。
　　第九条 法制部门需查阅与该重大行政处罚案中有关证据材料时，有关单位应当予以协助，如实提供行政执法案卷和相关资料，不得以任何理由加以阻挠和拒绝。
　　第十条 法制部门应当于收到备案报告之日起30日内审查完毕。
　　当事人对已报送备案的重大行政处罚不服提起行政复议或行政诉讼的，该行政处罚的报送单位应当及时向备案的法制部门报告。
　　同一法制部门对同一重大行政处罚案件既受理备案，又受理行政复议申请的，自行政复议申请受理之日起，备案审查中止。行政复议机关作出的行政复议决定即为备案审查的结论。
　　公民、法人或者其他组织对重大行政处罚不服，向人民法院提起行政诉讼的，自人民法院受理起诉之日起，备案审查的期间中止。自人民法院作出的判决或者裁定生效之日起，备案审查的期间继续计算。受理备案的法制部门发现已经生效的判决或者裁定确有错误的，应当建议报送备案的单位依照《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请人民法院再审。
　　第十一条 法制部门对报送备案的重大行政处罚材料审查后，分别作出如下处理：
　　（一）作出行政处罚的主体具备法定资格，作出的行政处罚符合法定权限，事实清楚，证据确凿，适用法律、法规、规章正确，程序合法，处罚适当的，予以登记存档；
　　（二）经审查发现重大行政处罚有下列情形之一的，责令作出该处罚的机关自行撤销、变更或者重新作出合法、适当的处罚：
　　1、作出处罚的主体不具备法定资格的；
　　2、超越行政处罚权限实施处罚或者滥用职权的；
　　3、违法事实不能成立或者证据不足、事实不清而实施行政处罚的；
　　4、适用法律、法规、规章错误的；
　　5、不符合简易程序的案件按简易程序办理的；
　　6、违法进行调查取证的；
　　7、违反法定的回避制度的；
　　8、未实行调查取证与审核决定分开制度的；
　　9、未告知当事人作出行政处罚的事实、理由、依据和依法享有的权利的；
　　10、拒绝听取当事人的陈述、申辩或者因当事人申辩而加重行政处罚的；
　　11、未按规定组织听证的；
　　12、依法可以不予行政处罚而给予行政处罚，或者具有法定从轻或减轻情形而未从轻或减轻行政处罚的；
　　13、未告知当事人申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限的；
　　14、未出具或者未按规定出具行政处罚决定书的；
　　15、作出的行政处罚不符合社会道德、常规或者情理的；
　　16、其他违反行政处罚有关规定实施处罚的。
　　（三）经审查发现应当移送而未移送司法机关处理的，建议将案件移送司法机关。
　　第十二条 法制部门在对重大行政处罚备案中发现的问题进行处理时，可以制作《行政执法监督通知书》，并通知有关单位执行。
　　被监督部门应当在接到行政执法监督处理文书后30天内，将处理结果书面报告作出处理决定的法制部门。
　　第十三条 建立行政处罚案件统计报表制度。行政机关应当每半年统计一次，并按规定报送备案。
　　市级法制部门负责市人民政府及市直行政机关和有关组织作出的行政处罚案件的统计工作。
　　县（市、区）法制部门负责统计本县（市、区）人民政府及所属行政机关和有关组织作出的行政处罚案件的统计工作，并按要求报市级法制部门。
　　第十四条 各级人民政府所属行政机关及法律、法规授权的组织，应当指定专门机构或者专人负责重大行政处罚案件和报表报送备案工作。
　　受理备案的法制部门应当指定专人从事重大行政处罚备案审查工作。从事重大行政处罚备案工作的工作人员必须积极参加法律知识培训，努力提高法律知识水平，认真完成备案工作。
　　第十五条 备案审查属事后监督，备案期间不影响行政处罚的执行。
　　第十六条 对不按本办法规定报送备案的，由法制部门通知报送单位限期报送；情节严重的，由法制部门提请本级人民政府或人民政府的工作部门责令纠正，并给予通报批评。
　　第十七条 对受理备案的法制部门依照本办法第十一条第（二）项作出的处理决定，报送备案的单位应当认真执行；拒不执行的，法制部门可以报请本级人民政府撤销、变更原行政处罚决定，或者责令报送备案的单位将案件移送司法机关等，并依法对有关责任人员予以行政处分。有关行政机关对法制部门决定有异议的，可以依照《浙江省县级以上人民政府行政执法监督条例》的有关规定，提请复核。
　　第十八条 法制部门的工作人员违反本办法的，由其所在单位依法给予行政处分。
　　第十九条 国家和省对报送备案工作有具体规定的，从其规定。
　　第二十条 本办法自2004年1月1日起施行。





会计师事务所法律责任研究之三
-----关于审计责任与会计责任等几个概念的辨析

丁泽伟


摘要

　　在有关会计师事务所诉讼的早期，由于法律界对注册会计师对审计业务性质、审计责任存在误区，经常将会计责任与审计责任混为一谈，导致会计师事务所民事赔偿责任偏重。本文即是着眼于此，以注册会计师执行审计业务为基础，对事关注册会计师法律责任的会计责任、审计责任、审计职业责任、审计法律责任等几个概念作一剖析，以更好地理解、认定注册会计师承担法律责任的基础和范围。

关键词　　　会计责任 　　审计责任 　　审计职业责任　　 审计法律责任


　　在有关会计师事务所诉讼的早期，由于法律界对注册会计师对审计业务性质、审计责任存在误区，经常将会计责任与审计责任混为一谈，导致会计师事务所民事赔偿责任偏重。在我国上世纪90年代中后期，司法界也存在类似情况。在最高人民法院法函【1996】56号文公布后，有些利害关系人不起诉被验资单位而直接起诉承担验资的会计师事务所，要求会计师事务所就全部损失承担赔偿责任。出现这一现象有着诸多原因，如被验资单位已经资不抵债或已经破产，但一个重要的原因就是，当时的社会各界未明确认识到会计责任和审计责任的区别。同时，一些法官由于对会计责任和审计责任缺乏了解，作出了让会计师事务所承担会计责任的情况。由于这些误区没有及时得到更正，一度使会计师事务所民事责任呈扩大化趋势。

一、会计责任

　　会计责任往往与会计活动的职业定位、会计目标相联系。关于会计概念，古今中外一直没有明确、统一的说法，存在会计信息系统论和会计管理活动论两种观点。作者倾向于会计管理活动论，会计信息论反映了会计活动的表象特征，而会计管理活动论则反映了会计活动的本质、内涵。尽管存在两种理论观点，但各方对会计职能的认识还是相对一致的，认为会计职能主要是反映和控制经济活动的过程，保证会计信息的真实、合法、完整，为经济管理提供必要的财务资料，并参与决策，谋求最佳的经济效益，包括核算职能和监督职能。各方由于对会计职能和会计目标的认识一致，对会计责任的认识也相应一致。
1、会计责任的依据
⑴ 1985年1月25日通过、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第三条规定：“各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”第五十条规定：“本法下列用语的含义：单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。”《会计法》从法律层面规定了单位的会计责任的内容和会计责任的主体。
⑵ 2000年6月21日，国务院第287号令颁布的《企业财务会计报告条例》（以下简称《报告条例》）第三条规定：“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”第十六条规定：“企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。 ”第十七条规定：“企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。”《报告条例》从行政法规层面更具体地规定了企业应当承担编制合法、真实的财务会计报告的会计责任。
2、会计责任的内容
　　通过以上相关法律、行政法规的考察，并结合会计理论，归纳总结会计责任内容如下：
⑴ 建立、健全企业内部控制制度；
⑵ 保证会计信息的真实、合法、完整；
⑶ 保护资产的安全与完整；
⑷ 编制真实、合法的财务会计报告。
3、会计责任的主体
　　会计信息的对象是企业的经营管理活动，会计责任的内容也是反映企业的活动，通过上述规定的考察可知：企业单位负责人是会计责任的主体，是第一、首要会计责任人，其应当对会计信息失实导致利害关系人损失承担首要的赔偿责任。
4、会计责任的法律性质
　　会计责任从性质上是民事责任的一种，是法律法规规定的强制性义务。会计责任实行一种无过错责任，即会计信息失实导致利害关系人损失，无论责任主体主观是否存在过错，均应当承担民事赔偿责任。法律之所以对会计责任苛以无过错责任，一方面是由于会计责任主体能够绝对控制、管理会计信息，另一方面是会计工作、会计信息的重要性使然。

二、审计责任

　　通说认为，审计是由独立的第三方，对被审计单位编制的财务信息进行分析、验证、评价，并发表审计意见的民事行为。注册会计师审计与政府审计、内部审计共同构成了社会审计监督体系。审计责任取决于审计目标。自独立审计制度诞生以来，审计目标随着商品经济的发展出现了重大变化，由最初的查错防弊到历史财务信息审计，再到现今的朝着企业管理方向发展。审计责任也随审计目标的变化而发展，总体呈扩大化趋势。我国审计准则规定，注册会计师审计的目标是对被审计单位的财务会计报告真实性、合法性发表意见。这一目标也精确地概括了注册会计师的审计责任。
1、审计责任的依据
我国自上世纪80年代恢复注册会计师审计制度以来，政府十分重视注册会计师行业的规范化建设，先后颁布了一批批法律、法规和行政规章。这些规范性文件不仅有力地促进了注册会计师行业的恢复和发展，也进一步明确了注册会计师的审计责任。
⑴ 1993年10月31日颁布、1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：……”该法明确了注册会计师执行审计业务、出具审计报告的依据，并规定一系列禁止行为。
⑵ 《报告条例》第五条规定：“注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。”该条例第一次明确地规定注册会计师应当对其出具的审计报告负责。
⑶ 中国注册会计师协会拟订、财政部审定并于2006年2月15日颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号：财务报表审计的目标和一般原则》（以下简称《审计准则》）第三条明确规定：“按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见时注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表时被审计单位管理层的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。”该《审计准则》作为注册会计师执行审计业务的国家标准，进一步明确区分了注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任。
2、审计责任的内容
　　通过以上相关法律、行政法规、部门规章的考察，并结合审计理论，对注册会计师审计责任内容归纳如下：
⑴ 注册会计师应当对审计报告的真实性负责。审计报告的真实性指审计报告应当如实反映注册会计师的审计计划、审计范围、审计程序、审计证据、审计结论以及应发表的审计意见。
⑵ 注册会计师应当对审计报告的合法性负责。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师审计准则》的规定。
⑶ 注册会计师应当按照与被审计单位签订的《审计业务约定书》的约定出具审计报告。
3、审计责任的主体
　　按照相关规定，审计责任的主体是执行审计业务并在审计报告上签名的注册会计师及其所在的会计师事务所。由于我国尚未承认注册会计师个人在对利害关系人承担民事责任中的独立地位，注册会计师审计责任有时也指会计师事务所的审计责任。
4、审计责任的法律性质
　　审计制度的产生是企业所有权与经营权分离的结果。企业股东是注册会计师的最初委托人。现代的审计委托从形式上看是会计师事务所与被审计单位签订的，而实质是由会计师事务所与被审计单位的全体股东签订的。由于企业所有权与经营权的分离，企业所有者表现为持有被审计单位股票的股东。企业全体股东委托被审计单位管理层管理、经营企业，而注册会计师又是由被审计单位管理层聘任的，所以，企业管理层实际是在代替股东聘任注册会计师执行审计业务。
　　同时，由于公司企业对社会经济的影响之大，立法机关便把企业股东的意志上升为法律规定，即表现为强制审计制度。因此，审计委托又带有法律强制色彩。